|
Государственная Дума Российской Федерации в третьем чтении
приняла закон о трансфертном ценообразовании (далее – «Закон»), который вступит
в силу 01 января 2012 года. Закон, по сравнению с действующим Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее – «НК РФ), водит следующие нововведения: Определение взаимозависимых лиц Закон расширил определение взаимозависимых лиц, а именно
включил критерии, на основании которых компании и физические лица могут быть
признаны взаимозависимыми. Основным критерием остается доля участия, а именно
когда одно лицо прямо или косвенно участвует в другом и доля такого участия
составляет 25 % (вместо 20 % по сравнению с НК РФ). Также осталось положение, позволяющее суду признать лиц
взаимозависимыми на основании других обстоятельств, если доказано наличие
влияния одного лица на другое, которое сказывается на условиях или результатах
сделок между этими лицами.
Перечень контролируемых сделок
В основном к контролируемым сделкам относятся сделки между
взаимозависимыми лицами, однако, в Законе приводится перечень сделок между
лицами, не являющимися взаимозависимыми, которые также подлежат контролю, а
именно:
· Сделки с третьими
лицами, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, входящей в
состав следующих товарных групп: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные
металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни, при
условии, что сумма такого договора превышает 60 миллионов рублей;
· Сделки с
лицами, находящимися в государствах, входящих в «черный список», которые
утверждается Министерством Финансов Российской Федерации, при условии, что
сумма доходов по сделкам не превышает 60 миллионов рублей;
· Сделки между
резидентами Российской Федерации, предметом которых является товар,
признаваемых объектом налогообложения налога на добычу полезных ископаемых и
облагаемый по адвалорной налоговой ставке;
· Сторона
сделки освобождена уплаты налога на прибыль организаций или применяет ставку 0
% в соответствии с п. 5.1. ст. 284 НК Российской Федерации;
· Сторона
сделки является резидентом особой экономической зоны.
Начиная с 2014 года будут контролироваться сделки между
резидентами Российской Федерации, стоимость которых превышает 100 миллионов
рублей при условии, если одна из сторон сделки применяет специальные налоговые
режимы, а именно ЕНВД или единый сельскохозяйственный налог.
Иные сделки внутри Российской Федерации будут
контролироваться при условии, что сумма сделки превышает 3 миллиарда рублей. Из
данного правила есть исключения, согласно которым подобные сделки не будут
подлежать контролю при условии одновременного выполнения следующих условий:
· Стороны
сделки зарегистрированы в одном регионе Российской Федерации;
· Стороны не
имеют обособленных подразделений на территории других субъектов Российской
Федерации;
· Стороны не
уплачивают налоги в бюджеты других субъектов Российской Федерации;
· Стороны не
имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль;
· Нет иных
оснований для контроля.
Источники информации
Закон установил, что налоговые органы и налогоплательщики
при определении соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам должны
пользоваться только общедоступными источниками информации, такими как:
· информация о
ценах и котировках мировых бирж – для
товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;
· таможенная
статистика, публикуемая Федеральной таможенной службой;
· информация о
ценах и биржевых котировках, полученная из следующих источников информации:
Ø уполномоченные
органы государственной власти;
Ø официальные
источники информации иностранных государств;
Ø международные
организации;
Ø опубликованные
и/или общедоступные издания и информационные системы.
· данные
информационно-ценовых агентств;
· информация о
сделках самого налогоплательщика;
· сведения,
полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций. При этом
использование данных иностранных организаций разрешается только в случае
невозможности использования данных российских организаций;
· информация о
рыночной стоимости объектов оценки, установленной в результате независимой
оценки;
· иная
информация.
Закон отдельно уточняет, что для определения соответствия
цен, примененных в сделках, рыночным не
допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также
иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Требования к организациям
Закон устанавливает обязанность налогоплательщиков,
совершающих подконтрольные сделки, иметь документацию в произвольной форме,
содержащую обоснование методики ценообразования, использованной в контролируемых
сделках.
Возможность применения симметричной корректировки
В случае, если в отношении лица будет установлено, что
используемые им цены отличаются от рыночных, и будет вынесено решение об
увеличении налоговой базы по налогу на прибыль, то контрагент такого лица имеет
право на симметричную корректировку, которая заключается в праве на уменьшение
своей налоговой базы исходя из скорректированной налоговыми органами суммы
налога на прибыль своего контрагента.
| 
